湖南省某市地稅局一位負(fù)責(zé)人在接受本報(bào)采訪時(shí)對申報(bào)者的心態(tài)進(jìn)行了歸類：僥幸，認(rèn)為不自行申報(bào)稅務(wù)部門也查不到自己頭上；怕露富，甚至有人會擔(dān)心申報(bào)完了遭到綁架；觀望，總想先看看其他人申報(bào)沒申報(bào)，自己再做決定；法不責(zé)眾，反正不申報(bào)的人多了罰不到我頭上來；明知故犯，通過各種手段有意偷稅漏稅。
排除個(gè)人心態(tài)上的原因，稅法專家們還反思了稅制和技術(shù)上存在的問題。
中國人民大學(xué)法學(xué)院教授朱大旗接受記者采訪時(shí)說，很多納稅人還沒有平時(shí)記錄自己所有收入的習(xí)慣，甚至他自己教授稅法，也不太能弄清楚一年的所得究竟是多少。何況自行申報(bào)時(shí)要求填寫的是稅前所得，而現(xiàn)實(shí)生活中的不少收入是已經(jīng)被扣稅的，比如教授出書寫文章所獲的版稅和稿費(fèi)，出版社或報(bào)社在寄出前已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，但教授本人并不知道代扣了多少，因此也無法準(zhǔn)確計(jì)算自己一年的稅前所得具體是多少。
一位基層地稅局負(fù)責(zé)人則認(rèn)為，我國目前個(gè)人信息終端建設(shè)不健全，稅務(wù)部門難以全面獲悉個(gè)人收入狀況；同時(shí)，誠信評價(jià)體系的推廣也不夠，個(gè)人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限；種種制度本身的缺點(diǎn)也給稅務(wù)部門的征稅和處罰兩方面工作造成了一定的障礙。
“我國現(xiàn)行稅制模式是將個(gè)人所得列為11項(xiàng)分類征稅，并相應(yīng)規(guī)定了每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)稅辦法，非專業(yè)人員理解起來需要一個(gè)過程，這為個(gè)稅自行申報(bào)造成了一定的障礙�！蔽覈�(cái)稅法研究領(lǐng)域權(quán)威學(xué)者、北京大學(xué)稅法研究中心主任劉隆亨在接受本報(bào)采訪時(shí)直陳現(xiàn)行稅制不足。
早在今年申報(bào)期開始之初，國家稅務(wù)總局就曾專門澄清過，年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)時(shí)需填寫股票轉(zhuǎn)讓所得，但根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，股票轉(zhuǎn)讓所得并不需要繳納個(gè)人所得稅。近日公布的新申報(bào)表中，又特意將“股票轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目對應(yīng)的“應(yīng)納稅所得額”、“應(yīng)納稅額”等欄目中都劃上了實(shí)線，意在明確告訴納稅人“股票轉(zhuǎn)讓所得”不需納稅，只需申報(bào)。
為什么不用繳稅還要申報(bào)呢？“也難怪不少納稅人會誤認(rèn)為股票轉(zhuǎn)讓所得也要納稅了�！眲⒙『嘟淌谡f，這典型地體現(xiàn)了綜合申報(bào)與目前個(gè)人所得稅分類計(jì)征模式之間的沖突。
據(jù)了解，目前世界上純粹采用分類所得稅制的國家已經(jīng)很少。占據(jù)主流的是以美國為代表的綜合所得稅制和以日本為代表的混合所得稅制。前者將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收個(gè)稅；后者則是合并了分類所得稅制和綜合所得稅制而成的個(gè)稅制度。
劉隆亨分析說，年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)的范圍，包括了所有11個(gè)納稅項(xiàng)目的申報(bào)，只有采用綜合所得稅制或者綜合計(jì)征與分類計(jì)征相結(jié)合的混合稅制，自行納稅申報(bào)才更加富有實(shí)際價(jià)值，否則可能相互矛盾并增加納稅人的工作負(fù)擔(dān)。
實(shí)際上，分類征稅模式的弊端已久為業(yè)內(nèi)人士所詬病，其改革探索也早已開始。
湖南省一位地稅局負(fù)責(zé)人對記者說，分類征稅模式的主要弊端是為某些人將個(gè)人收入化整為零偷漏稅打開了方便之門。此外，各個(gè)家庭的具體情況存在差異，比如家庭成員的多少、有無贍養(yǎng)老人等，這需要征收個(gè)人所得稅時(shí)在費(fèi)用扣除上予以分別考慮，但分類征稅模式下卻比較難做到。
中國政法大學(xué)財(cái)稅金融研究所副所長、稅收通則法專家稿起草小組秘書長施正文在接受本報(bào)采訪時(shí)說，不公正性是分類稅制的另一個(gè)重要缺陷。他說，在分類稅制下，我國居民的個(gè)人收入有經(jīng)常性的和非經(jīng)常性的之分。前者如工資獎(jiǎng)金等，稅務(wù)部門比較好掌握，征收起來相對容易；后者如炒股炒房等投資投機(jī)性收入，隱蔽性和彈性較大，數(shù)目更大征收也更困難。
“工薪階層以經(jīng)常性收入為主，處在稅務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)控之下，逃稅的可能性很小。而許多高收入者的主要收入恰恰是非經(jīng)常性、不定期的，如明星的出場費(fèi)和股票投資等，在稅款征繳上容易出現(xiàn)遺漏�！笔┱恼f，“于是，本來應(yīng)該調(diào)節(jié)社會分配秩序的個(gè)人所得稅在分類稅制下，反而可能起到逆向調(diào)節(jié)的效果，加大社會不公�！�
“從某種意義上說，我國開啟個(gè)稅自行申報(bào)，讓自行申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合，也是個(gè)人所得稅制的一種突破，它起到一種過渡時(shí)期制度安排的作用，也是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人逐步適應(yīng)今后更全面的稅制變革�！笔┱谋硎尽�
“對個(gè)稅自行申報(bào)前期工作準(zhǔn)備不足，宣傳不到位，是造成申報(bào)‘冷場’的尷尬局面形成的重要原因�！眲⒙『嗾f。
“板子不能都打在稅務(wù)部門身上。一般來說，公民的個(gè)人收入除了工資獎(jiǎng)金等經(jīng)常性收入外，還包括股票、債券、房產(chǎn)交易等多種形式，其中有現(xiàn)金的也有非現(xiàn)金的，如果不搭建統(tǒng)一的社會信息平臺而僅僅依靠稅務(wù)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的�！笔┱恼f。
對策
社會各部門之間建立聯(lián)動機(jī)制
在其他配套改革尚未到位的情況下，單靠年所得12萬元以上的個(gè)人自行納稅申報(bào)來進(jìn)行稅制“突破”不太現(xiàn)實(shí)。施正文認(rèn)為，“這種說法有一定道理，但是偏于悲觀了”。
施正文說，不能說條件不具備我們就不去做。恰恰相反，個(gè)人自行納稅申報(bào)變單純代扣代繳方式下的被動納稅為主動申報(bào)，這種誠信的納稅文化的建立，有助于人們更加深刻地理解公民與政府之間的契約關(guān)系，對于整個(gè)社會的法制建設(shè)作用不可估量。
他表示，讓納稅人知道自己是納稅人，這是自行納稅申報(bào)的重要價(jià)值。個(gè)人所得稅自行申報(bào)乃大勢所趨，我國現(xiàn)行的扣繳方式有其自身的不合理性，某種程度上，扣繳制度割斷了納稅人與國家之間的法律關(guān)系，使人們的納稅人身份被掩蓋，從而也降低了人們的納稅人意識。
“對于已經(jīng)習(xí)慣了代扣代繳的我國納稅人而言，自行申報(bào)的習(xí)慣大概還需要慢慢養(yǎng)成。對于自行申報(bào)這種大家并不熟悉的方式，也許我們更應(yīng)該采取相對寬容的態(tài)度�！笔┱恼f，“就目前而言，它的意義也許不僅在于堵住了多少個(gè)人所得稅的漏洞，而更在于其本身就是一種稅法宣傳的方式，可以讓納稅人更多地意識到納稅義務(wù)，從而也進(jìn)一步喚醒納稅人的權(quán)利意識�！�
“這是我國稅收征管史上一次空前的大申報(bào)、大練兵、大培訓(xùn)�！眲⒙『嘁贿B用了3個(gè)“大”來描述個(gè)稅自行申報(bào)制度第一年。
“個(gè)稅自行申報(bào)制度的實(shí)施一方面表明了我國的稅收征管正在有計(jì)劃有步驟地向重點(diǎn)人群，重點(diǎn)稅源傾斜，即所謂的‘抓大放小’；另一方面，基于我國目前社會貧富差距迅速拉大的現(xiàn)實(shí)，針對高收入人群出臺的個(gè)稅自行申報(bào)制度能夠合理調(diào)節(jié)財(cái)富分配，有效平抑‘仇富’心理，是建設(shè)和諧社會的題中應(yīng)有之義�！眲⒙『嗾J(rèn)為，個(gè)稅自行申報(bào)制度總的說來是具有積極意義的。
盡管難度不小，但各地稅局仍在積極運(yùn)用更為有效的技術(shù)手段。南京市地稅局工作人員提出“個(gè)稅申報(bào)并非紙上談兵”。該地稅局今年以來大力推行個(gè)稅數(shù)據(jù)分析借以提高個(gè)人所得稅征管水準(zhǔn)，而這正是個(gè)稅自行申報(bào)制度實(shí)施的目的之一。
“在信息披露體系建立的同時(shí)，更重要的是在整個(gè)社會范圍內(nèi)形成公開的誠信評價(jià)體系。讓偷稅漏稅者在誠信上的瑕疵滲透到他整個(gè)的社會活動中去。一方面偷稅漏稅行為暴露在公眾輿論面前，承擔(dān)一定的道德風(fēng)險(xiǎn)，另一方面對于其實(shí)際生活中的金融信息活動，例如銀行借貸也形成一定的阻力，從總體上提高偷稅漏稅的違法成本�！笔┱谋硎�。
孫瑞標(biāo)則稱，今年申報(bào)期結(jié)束以后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家稅務(wù)總局的要求開展了一系列后續(xù)工作，如對2006年所得達(dá)到12萬元以上應(yīng)該申報(bào)但是還沒有申報(bào)的納稅人進(jìn)行約談；對申報(bào)資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析、歸納、整理，充實(shí)和完善個(gè)人收入檔案；認(rèn)真分析高收入者所處的主要行業(yè)、地區(qū)和單位；加強(qiáng)全員全額扣繳申報(bào)工作；推廣應(yīng)用國家稅務(wù)總局開發(fā)的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)等。
“有關(guān)個(gè)人所得稅的征收管理，應(yīng)在稅務(wù)、銀行、財(cái)政、勞動保障等社會各部門之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)動機(jī)制，力爭將社會保障體系與公共財(cái)政體系合二為一�！眲⒙『嗾f。
談到個(gè)稅自行申報(bào)的今后，劉隆亨說：“今后自行納稅申報(bào)的范圍一定會逐步擴(kuò)大，最終實(shí)現(xiàn)普遍全面申報(bào)。這是財(cái)政部在2005年向全國人大常委會說明個(gè)人所得稅法修正案草案時(shí)就明確了的，是我們將來稅改的目標(biāo)�！�(杜曉 陳晶晶）
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