中新網(wǎng)1月19日電 據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局消息，國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)的《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》在政策上不會(huì)額外增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)加重購(gòu)房者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。做好土地增值稅的清算工作，將對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展起到積極的作用。
土地增值稅1994年已開(kāi)征
土地增值稅并非新開(kāi)征的稅種，中國(guó)1994年已開(kāi)征土地增值稅。1993年12月13日，為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，規(guī)定轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅，條例從1994年1月1日起開(kāi)始施行。2006年，全國(guó)土地增值稅收入為231億元。
土地增值稅按納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的成本和費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金等扣除項(xiàng)目后的余額計(jì)征。
土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。即：土地增值稅要視增值率的大小,采取分段計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額的方式，對(duì)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的，分別適用30%、40%、50%和60%的稅率，并不是全部按60%的稅率計(jì)征。
根據(jù)土地增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人,在計(jì)算增值額時(shí),除可扣除有關(guān)成本費(fèi)用外,還可按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的成本、新建房及配套設(shè)施的成本三項(xiàng)支出之和加計(jì)20%的扣除。建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額(包括20%加計(jì)扣除部分)20%的，免征土地增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知的目的
近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作中有關(guān)稅收征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。此通知并不是土地增值稅新的政策規(guī)定，而是在征管上對(duì)以往清算工作遇到的問(wèn)題進(jìn)行的梳理和規(guī)范，是一個(gè)征管文件。
土地增值稅開(kāi)征后對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的征管情況
土地增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)納稅人在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因而無(wú)法據(jù)以計(jì)算增值額的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
從實(shí)際情況看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的征管中，也一直執(zhí)行條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅，并在結(jié)算后進(jìn)行稅款清算，多退少補(bǔ)。因此，可以說(shuō)土地增值稅清算是該稅種開(kāi)征后就一直存在的一項(xiàng)日常征管工作。通知是在吸收各地開(kāi)展土地增值稅清算取得的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，規(guī)范了清算的操作程序，明確了清算的條件及有關(guān)征管問(wèn)題，是根據(jù)條例和細(xì)則以及征管法的有關(guān)規(guī)定制定的征管辦法，并不是一項(xiàng)新的稅收政策。
通知對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響
由于對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)征了土地增值稅，而清算是在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)全部或大部分銷(xiāo)售完畢后才進(jìn)行的，因此，通知的出臺(tái)在政策上不會(huì)額外增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)加重購(gòu)房者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
土地增值稅是國(guó)家為了進(jìn)行房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀(guān)調(diào)控而出臺(tái)的稅種，主要目的是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值收益和利潤(rùn)。做好土地增值稅的清算工作，將對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展起到積極的作用。
