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專訪中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇
“現(xiàn)有調(diào)整動(dòng)作,都未真正觸及個(gè)稅改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)!敝袊(guó)社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇接受中國(guó)證券報(bào)專訪時(shí)表示,個(gè)人所得稅改革不能滿足于“小步微調(diào)”,而應(yīng)著眼于做“大手術(shù)”,可行的選擇是:除一部分以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得稅制之外,將其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。
中國(guó)證券報(bào):當(dāng)前社會(huì)上對(duì)于個(gè)人所得稅制改革非常關(guān)注,有人主張將既有的2000元工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至3000元、5000元、8000元甚至10000元以上?你覺得提高到多少合適?
高培勇:這些觀點(diǎn)各有理由,然而對(duì)于稅制改革而言,提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)卻可能并非唯一、更非決定性的辦法。這是因?yàn)椋援?dāng)前我國(guó)居民收入水平分布狀況的格局而論,在既有2000元基礎(chǔ)上提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),尤其是較大幅度的上調(diào),主要受惠群體可能并非中低收入者,而是高收入者。事實(shí)上,在現(xiàn)行框架內(nèi),工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)所提供的只能是“一刀切”式的標(biāo)準(zhǔn)化待遇。這就意味著,它一旦獲得提升,便會(huì)統(tǒng)一適用于包括中低收入者和高收入者在內(nèi)的所有工薪所得者。這樣一來,根據(jù)不同收入群體、甚至同一收入群體在不同年間的不同負(fù)擔(dān)狀況,實(shí)施差別待遇便成了一句空話。
即使從納稅個(gè)體來看,工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整,所涉及的只是個(gè)人收入的一部分,然而,著眼于減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)也好,旨在調(diào)節(jié)居民之間的收入水平也罷,都要寄托于全面而非局部的個(gè)人所得稅改革。所以,看起來,圍繞個(gè)人所得稅改革的幾乎所有問題,還是要在“綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的框架內(nèi)加以解決。
中國(guó)證券報(bào):如此看來,通過稅收調(diào)整來減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為大家的共識(shí),但如何通過制度設(shè)計(jì)來達(dá)到減負(fù)和刺激消費(fèi)的預(yù)期效果,您認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把握關(guān)鍵是什么?
高培勇:對(duì)于個(gè)稅調(diào)整的看法當(dāng)前不少人都走入了誤區(qū),“只見樹木,不見森林”。討論減稅,首先要搞清楚我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅仍是分類所得稅制。列入個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目一共有11個(gè):工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包(承租)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息(股息、紅利)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得等。我要強(qiáng)調(diào)的是,由于對(duì)不同類別所得采取不同計(jì)征辦法,因此表面上看個(gè)人所得稅是一個(gè)稅種,但實(shí)際上它卻是由11個(gè)類別構(gòu)成的。
因此,本來意義上的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),是建立在納稅人的綜合所得而非某一單項(xiàng)所得的基礎(chǔ)上的。而大家所熱議的工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),只不過涉及到了個(gè)人所得的第一個(gè)類別——工薪所得。即便在工薪所得的范圍內(nèi),除減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的其他諸如稅率結(jié)構(gòu)、稅率水平、納稅人身份界定等一系列同納稅人工薪所得稅負(fù)關(guān)系重大的因素,也沒有隨之變動(dòng)。所以,固然工薪所得是多數(shù)納稅人的一個(gè)最重要所得來源,工薪所得視野下的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也事關(guān)多數(shù)納稅人的基本生計(jì)認(rèn)定,但無論如何,從改革的方向著眼,它的調(diào)整終歸是局部性的,并非是牽動(dòng)全局的整體改革。
考慮到上面幾點(diǎn),我認(rèn)為減稅的方向是正確的,只不過減稅政策的對(duì)象應(yīng)當(dāng)更加明確。減稅減稅,到底減誰的稅,這是制度設(shè)計(jì)必須把握的關(guān)鍵一點(diǎn)。
中國(guó)證券報(bào):其實(shí)我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制的改革已經(jīng)探索多年,是不是可以這樣理解,以前的改革依然存在不足之處?就您理解,我們個(gè)稅改革的方向又應(yīng)該在哪?
高培勇:從2006年起至今,以“小步微調(diào)”為特征,現(xiàn)行個(gè)人所得稅的調(diào)整大致圍繞以下三個(gè)線索展開:一是提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),由原來的800元先后提升至1600元、2000元;二是對(duì)年收入超過12萬,或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無扣繳義務(wù)人的納稅人,實(shí)行自行辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào);三是減低乃至?xí)好庹魇绽⑺枚,先是將稅率?0%調(diào)減至5%,后來又暫時(shí)免征。
從總體上說,在這幾個(gè)線索上所進(jìn)行的調(diào)整,雖然有助于個(gè)人所得稅既定改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但深入到實(shí)質(zhì)層面和具體環(huán)節(jié),就會(huì)發(fā)現(xiàn),迄今為止的改革實(shí)績(jī),卻是難以令人滿意的。
從征管方式上說,以往的探索也有不盡如人意之處。例如,在分類所得稅制的基礎(chǔ)上“嫁接”綜合申報(bào)制,這雖然是一種具有開先河意義的舉動(dòng)。但換一個(gè)角度也需看到,主要源于“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”之間的內(nèi)在矛盾沖突,這種自行申報(bào)辦法有著“先天的硬傷”,絕非長(zhǎng)久之計(jì),不宜長(zhǎng)期實(shí)行。比如:
首先,“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的“雙軌制”,把個(gè)人所得稅帶入了計(jì)稅、繳稅和自行報(bào)稅互不搭界、各行其道的尷尬境地。兩個(gè)渠道的彼此脫節(jié),至少在形式上,使得自行申報(bào)表現(xiàn)為附加于納稅人身上的一種額外、無效的負(fù)擔(dān)。因而,納稅人自行申報(bào)的積極性不高在所難免。其次,在我國(guó)現(xiàn)行的收入分配制度尚待規(guī)范的條件下,很難確切地說清每月、每年的收入水平究竟是多少,更難以通過某一個(gè)月的收入推算全年的收入。對(duì)于收入來源多元化的納稅人,情況就更復(fù)雜:從多種來源取得了收入,又在多個(gè)環(huán)節(jié)被代扣代繳了稅款,不同收入項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定也極為不同,加之收入項(xiàng)目與水平的頻繁變化,其在年收入?yún)R算以及收入信息歸集上可能遇到的麻煩和周折,更是可想而知。
因此,在現(xiàn)實(shí)背景下實(shí)行的自行申報(bào),既難以保證納稅人自身申報(bào)信息的準(zhǔn)確性,也必然導(dǎo)致納稅人申報(bào)信息與收入支付人或扣繳義務(wù)人報(bào)送信息的非一致性。在這種基礎(chǔ)上的納稅申報(bào)表,又附上納稅人簽字的“我確信,它是真實(shí)的、可靠的、完整的”的聲明。結(jié)果事實(shí)上,無論是涉及自行申報(bào)的納稅人,還是為其代行申報(bào)的收入支付人或扣繳義務(wù)人,都被推上了一個(gè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。
現(xiàn)行的分類所得稅制并不很適合調(diào)節(jié)收入分配差距的需要。因此要讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距,就要實(shí)行綜合所得稅制--以個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ),將其所有來源、所有項(xiàng)目的收入加總求和,一并計(jì)稅。這既是其他國(guó)家個(gè)人所得稅制歷史演變的基本軌跡,也自然是我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向。
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